1. Изменены правила трансфертного ценообразования

28 декабря 2014 года Верховная Рада приняла Закон № 72-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования налогового контроля по трансфертному ценообразованию», согласно которому с 1 января 2015 года вступили в силу следующие изменения в отношении трансфертного ценообразования:

Контролируемые операции

Перечень контролируемых операций был существенно пересмотрен. В действующей редакции акцент сделан преимущественно на операции с нерезидентами. На сегодняшний день список включает:

• операции со связанными нерезидентами;
• операции по продаже товаров через комиссионеров-нерезидентов;
• операции с лицами-резидентами юрисдикций с низким уровнем налогообложения, включенными в список, утвержденный КМУ (в него также входят страны, которые не раскрывают в публичном доступе информацию о структуре собственности и страны, с которыми отсутствуют международные соглашения об обмене информацией).

Отметим, что на данный момент список еще не утвержден.

Также к контролируемым операциям принадлежит следующая категория трансакций, которая, очевидно включает также и операции с резидентами Украины, а именно:

• операции со связанными лицами через посредников, которые не связаны с ними, и которые не выполняют существенных функций.

Предусмотрены следующие дополнительные критерии признания лиц связанными:

• кредит или фин. помощь, полученные от определенного лица, более чем в 3,5 раза превышают собственный капитал налогоплательщика;
• доля владения каждого лица в цепочке компаний составляет 20% и более;
• на основании решения суда, если налоговый орган докажет связанность компаний.

Вышеуказанные правила касаются налогоплательщиков, чей:

• годовой доход превышает 20 млн. грн., И
  • объем операций с одним контрагентом превышает 1 млн. грн. без НДС; ИЛИ
  • 3% от дохода.

Напомним, ранее действовало правило, согласно которому операции считались контролированными, только если сумма операций с каждым контрагентом составляла 50 млн. грн. и более.

Принцип «вытянутой руки»

Условия операций между связанными лицами не должны отличаться от тех, которые имели бы место между несвязанными лицами.

Если данное условие не выполняется, прибыль, которая была бы начислена в операции, соответствующей принципу «вытянутой руки», включается к налогооблагаемой прибыли налогоплательщика.

Отчетность по трансфертному ценообразованию

• отчет о контролируемых операциях с контрагентами, объем операций с которыми превышает 5 млн. грн. (без НДС), подается до 1 мая года, следующего за отчетным;
• декларация по налогу на прибыль подается вместе с приложением о трансфертном ценообразовании;
• документация по трансфертному ценообразованию подается в течение месяца с момента получения запроса налоговых органов.

Следует иметь ввиду, что отчетность за 2014 год подается согласно старым правилам.

Налоговые проверки

• проверки контролируемых операций теперь могут длиться до 18 месяцев с возможностью продления еще на 12 месяцев (ранее действовал максимальный срок в 6 месяцев);
• налоговые органы получили право опрашивать представителей налогоплательщика по вопросам контролируемых операций не в рамках проверки;
• обязанность доказывать, что цены являются рыночными, теперь переложена с налогового органа на налогоплательщика;
• срок исковой давности в отношении проверок по трансфертному ценообразованию увеличен до 7 лет.

Кроме того, расширен список источников информации, которые могут использоваться налоговыми органами для определения уровня цен. Теперь налоговые органы могут использовать следующую информацию:

• о сопоставимых операциях налогоплательщика;
• об операциях контрагента по контролируемой операции с несвязанными лицами;
• любые публичные источники.

Напомним, ранее налоговые органы имели право использовать только официальные источники информации.

Штрафы

Отметим, что данные штрафы будут применимы и к нарушениям в отношении отчетности за 2014 год.

Мы будем далее держать Вас в курсе изменений в налоговом законодательстве.